Отчет о движении денежных средств по МСФО

IAS 7 Отчет о движении денежных средств
IAS 7 Отчет о движении денежных средств

Ведение бизнеса невозможно без функционирования денежных потоков. Все расчеты с контрагентами (покупателями, поставщиками, заказчиками), расчеты с сотрудниками по заработной плате, налоговые платежи и прочие финансовые движения предполагают использование наличных средств и денежных эквивалентов. Обсудим как формируется отчет о движении денежных средств по МСФО.

Бывают ситуации, когда по балансу вроде все благополучно, но средств для расчетов по обязательствам не хватает. Когда руководство предприятия знает откуда поступают и тратятся средства, оно может планировать денежные движения на будущие периоды и контролировать затраты.

Для контроля денег предприятия и учета всех поступлений и расходов, а также  планирования финансов на будущие периоды финансисты разработали форму “Отчета о движении денежных средств”.  ОДДС является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации.

Цель применения IAS 7 Отчета о движении денежных средств по Международному стандарту финансовой отчетности

Существуют Российские стандарты бухгалтерского учета. По ним отчитываются многие компании. Существуют также  Международные стандарты финансовой отчетности.  Организации, занимающиеся определенными видами деятельности обязаны составлять отчетность согласно Международных стандартов.

Существует инструкции для формирования формы отчета по МСФО (IAS) 7, который называется “Отчет о движении денежных средств”.  В нем должны отображаться ДП  от различной деятельности.  ДДС по МСФО IAS 7 является обязательной отчетностью по финансам, которую нужно предоставлять следующим организациям:

  • кредитным организациям;
  • страховым компаниям, исключение составляют ОМС;
  • негосударственным пенсионным фондам;
  • управляющим компаниям инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговым компаниям;
  • ФГУП, включенным в специальный перечень, утверждаемый Правительством РФ;
  • акционерным обществам, если владельцем акций является государство;
  • организациям, ценные бумаги которых участвуют в организованных торгах.

Предприятию нужны сведения о финансовых  движениях  для ведения финансовой отчетности. Они показывают возможности фирмы, каким образом формируются финансовые потоки, а также выявляются потребности бизнеса в средствах. Отчет о движение денежных средств МСФО в совокупности с другими формами экономической консолидированной отчетности дают инвесторам информацию об экономическом состоянии организации. С помощью ОДДС возможно оценить изменения, происходящие в активах, рассчитать финансовые показатели (ликвидность, рентабельность и платежеспособность). ОДДС показывает как организация способна реагировать на возникающие обстоятельства в финансах.  Отчет показывает все движения денежных потоков за анализируемый период, входящее и исходящее сальдо. ОДДС МСФО IAS 7  показывает откуда поступают и расходуются финансы, выявить потребности и возможные варианты экономии средств. На основании отчета о движении денежных средств возможно произвести сравнительный экономический анализ планируемых и фактических денежных движений у фирмы.

Отличия отчетов о движении денежных средств по МСФО IAS 7 от РСБУ

Основное различие форм ОДДС по РСБУ от МСФО в том, что в российских стандартах есть утвержденная унифицированная форма, по которой отчитываются организации. Согласно МСФО четкой формы не существует, но есть инструкция, в соответствии с ней организации разрабатывают  свой ОДДС.

МСФО позволяют объединять в ОДДС движение финансов не только материнского предприятия,но и включая дочерние фирмы. В российском отчете понятие консолидации отсутствует.

В РСБУ для отчетности используется календарный год, по МСФО период для отчета организация может устанавливать самостоятельно, без привязки к календарному.

По РСБУ отчет составляется в российской валюте, а в ИАС 7 такой привязки нет.

Российский стандарт разрешает только прямой метод отображения денежных средств. В Международных стандартах существует также косвенный метод.

Отчетность по инструкциям  IAS 7 является ценной для инвесторов, так как используется для разработки инвестиционных решений фирмами.  ОДДС по РСБУ используется для отчетности перед контролирующими органами.

Структура отчета о движении денежных средств МСФО

В ОДДС отображаются потоки финансов в разрезе следующих видов деятельности компании: операционной, финансовой, инвестиционной.

Операционная деятельность

Операционная деятельность
Операционная деятельность

Деятельность, которой занимается предприятие. Надо понимать, что, например,  у банка операционная деятельность будет другая нежели у организации, занимающейся торговлей.

Денежные потоки (ДП) предприятия — это получение или расходование наличных средств, а также различных денежных эквивалентов.

К ДП относятся:

  • поступления наличных средств, поступающие от продажи товаров, а также о предоставления услуг;
  • все расчеты, связанные с гонорарами;
  • расчеты с поставщиками наличными средствами за товары, а также  полученные услуги;
  • комиссионный доход и иная выручка;
  • расчеты с работниками организации;
  • иные операционные расходы;
  • уплаченные проценты по кредитным обязательствам;

По умолчанию сюда относятся те операции, которые нельзя отнести к другой деятельности. Например: благотворительность, судебные выплаты, страховые. Все это компания может учитывать в своей учетной политике, прописав как будет удобно пользователям финотчетности и руководству. Можно в отчет включить всю информацию, которая будет полезна и важна для пользователей.

Инвестиционная деятельность

Инвестиционная деятельность
Инвестиционная деятельность

Традиционно это поступление или выбытие,  связанное с внеоборотными активами. Сюда же входят приобретение акций других организаций, предоставление или получение займов. Содержание таких операций раскрываются только прямым методом.

Финансовая деятельность

Операции, относящиеся к финансовой деятельности -это обратная ситуация связанная с финансированием организации. Например: получение кредитов от банков, изменения связанные с капиталом (выпуск акций, долей) и соответственно сюда входит  отток денег, который возникает в виде выплаченных процентов и дивидендов. Сюда же относится лизинг, как одна из разновидностей займов.

Финансовая деятельность
Финансовая деятельность

Финансовая аренда — это с одной стороны увеличение актива предприятия,  как актива, которой оно пользуется, а с другой стороны- обязательство перед лизингодателем, соответственно это финансовая деятельность.

Все сведения  о перемещениях денежных средств, происходящих в результате  финансовой деятельности очень важны, чтобы прогнозировать будущие финансовые движения, для  предоставления инвесторам, акционерам.

Представление ДП от видов деятельности компании, в соответствии с МСФО IAS 7

По международным стандартам фирмы используют два вида отображения ДП :

  • прямой метод. Подробно описано здесь https://www.finoko.ru/instruments/cash/bdds/
  • косвенный метод  https://www.finoko.ru/instruments/cash/otchet-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv-odds/

Нетто-метод отражение ДДС

В ОДДС существует еще вариант отражения средств нетто-методом. Нетто-поток — поступление или отток наличных средств фирмы. Положительный нетто-поток формируется, если поступления финансов превышают расходы, таким образом увеличиваются средства фирмы.

Отрицательный нетто-поток — превышение расходов над поступлениями, результат это уменьшение наличности компании.

Движение финансов организации от любых операций могут быть отражены нетто-методом:

  • Когда непосредственно физические лица, а не фирмы осуществляют операции, в которых задействованы средства.  Например: депозиты со сроком до востребования, арендная плата, полученная или уплаченная собственниками недвижимости.
  • поступления наличных и выплаты финансов с быстрой оборачиваемостью, крупными суммами, но сроки погашения должны быть минимальны. Сюда относятся: авансы и выплаты владельцев кредитных карт, покупка и реализация инвестиций, займы, у которых срок погашения составляет не более 3-х месяцев.

Учет операций в иностранной валюте

Бывает, что фирмы используют иностранную валюту. Например, если имеют дочерние предприятия за рубежом, используют иностранные инвестиции, сотрудничество с партнерами за границей, торги акций на иностранных биржах.

В этих случаях организация производит учет средств, переводя их в основную валюту по текущему курсу.

Организация обязана переоценивать свои иностранные активы по курсу на каждую отчетную дату.

Финансы в валюте иностранных государств, рассчитываются по МСФО (IAS) 21 “Влияние изменений валютных курсов”. Согласно этому нормативу берется курс, наиболее приближенный к текущему курсу.

Проценты и дивиденды компаний

В соответствии с ИАС 7 проценты и дивиденды фирма должна показать отдельно, то что получили и то что заплатили по этой статье. МСФО не накладывает обязательство в какой деятельности организация должна это показать. Например: проценты уплаченные можно показать как в операционной, так и в финансовой деятельности.

Для банков и других финансово-кредитных организаций такие движения денег будут больше операционным видом деятельности.

Другие фирмы могут выбирать как учитывать эти средства, учитывая то, какое влияние они имеют на общий финансовый результат фирмы. Это тоже один из элементов, которые предприятие должно закрепить в учетной политике. Отступления от учетной политики возможны, но достаточно в редких случаях.

Налоги на прибыль

Прибыль до налогообложения включают в текущую деятельность, предполагая, что потом она корректируется на прочие категории деятельности и на то, что должно отображаться в МСФО отдельно.  Организация должна скорректировать прибыль на изменения текущих активов и обязательств (запасов, дебиторки и кредиторки, кроме отложенных налогов) и прочие статьи. Из прибыли до налогообложения, отражаемой в ИАС 7 убираются все доходы и расходы, которые не содержат деньги.

К неденежным статьям, не влияющие на притоки и оттоки относится амортизация.

В ОДДС обязателен к отражению текущий  налог  и отложенный в денежном выражении. Отложенный налог в ОДДС влияет на сумму величины налога к уплате.

Операции с дочерними организациями и прочими бизнесами

ДП,  возникающие в результате операций с дочерними компаниями, продажа или приобретение относят к инвестиционной. Организация показывает суммы, в денежном выражении или их эквивалентах, которые были истрачены или получены в результате этих действий.

Прочие положения

ДДС по МСФО
ДДС по МСФО

В отчет о ДДС не включаются ДП от любой категории деятельности, при которых не используются наличные средства и их эквиваленты, например амортизация. Такие операции отображаются в другой обязательной фин отчетности компании.

В итоговом результате в ОДДС выводится сальдо, называемое свободным денежным потоком.

В МСФО важно тестирование активов предприятия на обесценение, создавая резервы. Например: есть ОС  и их остаточная стоимость не равно нулю, но руководство фирмы знает, что ОС не используются и они не ликвидны. В МСФО большое значение уделяется оценочным суждениям руководства организации и это является примером того, как фирма выносит суждение насчет имеющихся у них активов или обязательств.

Предприятие составляет ОДДС анализируя основную бух отчетность и сверяясь со статьями.

Организация, имеющая дочерние фирмы за границей не всегда имеет возможность использовать финансы этой фирмы. Однако, такая информация требует отображения в ОДДС.

Она позволяет грамотно оценить возможности организации.

К этой информации относятся:

  • средства, взятые в заем у банковских организаций, не доступные к использованию в данном периоде, но которые будут использованы в деятельности организации в будущем;
  • ДП, вложенные в увеличение и развитие возможностей фирмы в текущей деятельности;

Раскрытие этих сведений позволяет определить в достаточных ли размерах фирма вкладывает средства для поддержания и усиления своих текущих возможностей.   Недостаточное инвестирование в операционные процессы отразится в будущем на платежеспособности и ликвидности фирмы.