Международный стандарт финансовой отчетности IAS 17 и IFRS 16: Аренда
Международный стандарт финансовой отчетности IAS 17, разработанный Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB), представляет собой ключевой документ, регулирующий учет аренды. Этот стандарт был введен для упрощения и унификации подходов к учету аренды, как для арендодателей, так и для арендаторов, и применялся до 1 января 2019 года, когда его заменил стандарт IFRS 16. Тем не менее, понимание IAS 17 остается актуальным для анализа переходного периода и его влияния на финансовую отчетность организаций.
Основные понятия стандарта IAS 17
Согласно IAS 17, аренда делится на два основных типа:
- Операционная аренда — это аренда, которая не переводит значительные риски и вознаграждения, связанные с владением активом, к арендатору. Арендатор учитывает аренду как расход на протяжении срока действия договора. В этом случае арендодатель сохраняет все права на актив, и его стоимость отражается в отчетности арендодателя.
- Финансовая аренда — это аренда, при которой риски и вознаграждения, связанные с владением активом, существенно переходят к арендатору. В этом случае актив отражается в бухгалтерском учете арендатора по справедливой стоимости, и он отвечает за амортизацию актива и процентные расходы по обслуживанию долга.
Классификация аренды
При классификации аренды на финансовую или операционную, IAS 17 предлагает несколько критериев, которые необходимо учитывать, в том числе:
- наличие передачи права собственности на актив в конце срока аренды;
- возможность покупки актива по стоимости, существенно меньшей его справедливой стоимости в момент исполнения опциона;
- срок аренды, на который приходится большая часть экономической жизни актива;
- дисконтированная сумма арендных платежей, равная или превышающая справедливую стоимость актива.
Учет для арендодателей и арендаторов
Арендодатели при финансовой аренде признают активы и обязательства в соответствии с условиями аренды в своем финансовом учете. Это означает, что арендодатели отражают аренду как финансируемый актив в своих балансах, что, в свою очередь, влияет на коэффициенты ликвидности и рентабельности.
Арендаторы, в свою очередь, также обязаны учитывать активы и обязательства в своих отчетах, если аренда классифицируется как финансовая. Арендатор амортизирует актив и признает процентные расходы на обязательства.
Причины перехода на IFRS 16
Несмотря на то, что IAS 17 на протяжении долгих лет служил основой для учета аренды, появились определенные недостатки, которые и стали причиной создания более актуального стандарта — IFRS 16.
Отсутствие полной прозрачности
Одним из главных недостатков IAS 17 была ограниченная прозрачность информации о финансовых обязательствах арендаторов. Поскольку операционная аренда не отображалась на балансе, инвесторы и кредиторы могли не знать о реальных обязательствах компании.
IFRS 16, введенный в январе 2019 года, приближает учет аренды к реальному экономическому содержанию сделок. Теперь арендаторы обязаны учитывать все арендуемые активы и соответствующие обязательства на своем балансе, что значительно упрощает и унифицирует процесс учета.
Хотя IAS 17 был заменен стандартом IFRS 16, его принципы и подходы к учету аренды остаются важными для понимания основ финансовой отчетности. Переход к IFRS 16 предполагает более прозрачный учет аренды, при котором большинство арендных соглашений отражаются на балансе арендаторов, что изменяет подход к анализу финансовой стабильности компаний и их кредитоспособности.
С переходом на IFRS 16 предприятия получили возможность более точно отражать свои активы и обязательства, что, в свою очередь, повысило уровень прозрачности и улучшило процесс принятия решений. IAS 17, хоть и выполнял свои функции на протяжении многих лет, утратил актуальность в условиях современных требований к финансовой отчетности. Новый стандарт стал шагом вперед на пути к более честному и полному отображению финансового состояния организаций.