Применение IAS 11 «Договоры на строительство»— это возможно вести учет прибыли и убытков в сфере строительства по понятным всему миру принципам. В этой области не очень много национальных стандартов, которые регулируют отчетность, но это нововведение в отрасли можно считать самым удачным. Особенность регламента IAS 11 в том, что он позволяет регулировать показатели отчетности убытков и прибыли не только в строительной отрасли, но и по иным контрактам, имеющим длительную перспективу (судостроение, машиностроение). Учет базируется на принципе “по степени реализации проекта”. Для реализации долгосрочных контрактов необходимо наладить с заказчиком систему позаказного выполнения, то есть наличия документов акты выполнения и их объема.
Благодаря такому принципу есть возможность ведения бухучета на предприятии, без убытков в определенных периодах. Стоит учитывать, что число и год начала договора, а также полного исполнения обязательств по нему в строительстве и долгосрочных соглашениях приходятся на разные отчетные даты, это могут быть разные месяцы или даже годы. В течение выполнения работ по документам на предприятии будут идти убытки на закупку материалов, выплату заработной платы, содержание предприятия. И только после завершения будет учтена прибыль. В соответствии с этим, регламент МСФО позволяет избежать убыточности в отчетных периодах, учитывая поэтапное выполнение и учет промежуточной прибыли.
Методы учета договоров на строительство
Цель финансовой отчетности любого предприятия — отражать доходность предприятия для оптимизации ведения хозяйственной деятельности. Во всех остальных случаях возрастает критическая роль рисков, а также возможный кассовый разрыв. Когда теоретически в конце срока прибыль будет, она покроет промежуточные убытки, пополнит активы компании, но на конкретном этапе может возникать дефицит денежных средств на текущие расходы, вроде выплаты заработной платы рабочим, закупку материалов и прочие.
На сегодняшний день в учете долгосрочных договоров есть два способа:
- по полному завершению;
- по проценту завершения.
В первом случае, когда стройка затягивается на несколько лет, необходимо проводить фин. оценку хода завершения работ, чтобы оценивать перспективы экономики предприятия. Во втором, удается сократить кассовые разрывы, своевременно выявляя соотношение между расходами на материалы, заработную плату и общей суммой проекта, что будет соответствовать целям отчетности на предприятии.
Виды договоров, возможность их объединения и разделения
В IAS 11 прописан регламент нескольких видов строительных соглашений.
Первый вид — это основной контракт на строительство. Он может включать в себя возведение одного итогового объекта или целого комплекса, которые будут связаны общей конструкцией, конструкционными особенностями, функциями, назначением. К таким соглашениям могут относиться:
- соглашения на постройку, создание архитектуры;
- на разрешение сноса или проведения восстановительных работ, реконструкции;
- процесс по благоустройству после стройки.
Все эти этапы могут выноситься в отдельные документы. Например, на снос предыдущей постройки, расчистку территории — один. На возведение нового объекта — второй, и на благоустройство после — третий.
Объединить можно в случаях, если:
- единовременно во время переговоров обсуждалась возможность пакетного соглашения, включающего несколько отдельных контрактов;
- процессы взаимосвязаны настолько, что могут считаться неотъемлемой частью;
- одновременное проведение работ.
Также в случае, если есть необходимость можно разделить один документ на несколько, в случаях:
- когда оговаривалось коммерческое предложение по каждому этапу;
- обсуждались условия, сроки, объем по каждому отдельному объекту;
- можно точно определить траты и доход от каждого этапа.
Также регламент различает их по способу начисления итоговой суммы:
- фиксированная — в этом контракте заказчик соглашается платить твердую сумму за весь объект или каждый его элемент (например, фиксированная цена квадратного метра при общем согласованном объеме);
- затраты плюс — включает договоренность между заказчиком и подрядчиком о том, что после выполнения заказчик выплатит всю стоимость фактических трат плюс оговоренный процент за деятельность компании.
Возможность объединения и разделения договоров позволяет объективнее вести финансовую отчетность на предприятии, получая поэтапные акты выполненных работ, и учитывая промежуточную прибыль.
Регламентируемая выручка по IAS 11
Согласно новому регламенту, выручка обязана составляться из:
- первоначальной суммы, оговоренной на переговорах и при заключении сделки;
- поощрительной суммы;
- отклонений от условий, оговоренных в нем;
- претензий и других факторов.
При этом важно понимать, что все отклонения должны поддаваться достоверной финансовой оценке.
По IAS 11 выручку следует рассчитывать как достоверную стоимость полученную или ожидаемую. Допустимо, что прописанная в контракте расчетная сумма может изменяться в зависимости от наличия следующих факторов:
- дополнительные расходы или наоборот остатки, получившиеся по требованию заказчика;
- претензии на траты, вне рассчитанной сметы;
- инфляция, повышение стоимости на материалы;
- штрафы за низкое качество, несоответствие заявленному проекту, срывы дедлайна;
- премии, вознаграждения, поощрения от заказчика.
Кроме выручки есть еще одна важная статья, которая регламентируется IAS 11 — это затраченные средства.
IAS 11: учет затрат в строительстве
Всего есть несколько статей расходов, включающихся в регламент:
- основные, прописанные в контракте;
- косвенные, имеющие прямое отношение к поведению работ;
- прочие, учет которых указан в условиях документа.
Среди основной статьи расходов:
- зарплата рабочих;
- закупка стройматериалов;
- амортизация оборудования, ОС;
- ГСМ;
- аренда спецтехники;
- на проектную и конструкторскую деятельность;
- расходы на корректировку дефектов, гарантийное обслуживание;
- компенсационные выплаты.
При этом затраты могут уменьшаться, в случае если возникнут непредвиденные доходы. Например, после рытья котлована под фундамент продается верхний слой почвы. Техника, которая временно не будет использоваться на объекте может на это время сдаваться в наем. Распродаются излишки материала, оставшиеся после строительства и другие.
К косвенным могут относиться:
- страхование;
- техническая поддержка проекта, напрямую не связанная с договором;
- накладные расходы;
- начисленные за период проценты по займам.
Чтобы распределить эти расходы, необходимо учитывать, что обязательно прописывать причинно-следственные базы, позволяющие отнести расходы к конкретному проекту. Просто написать о том, что за время, пока велась стройка компании начислялись проценты по кредиту — нельзя. Необходимо уточнять, что заемные средства были потрачены на закупку строительного материала, следовательно, за период от закупки до окончательного расчета с заказчиком была начислена определенная сумма.
Среди прочих расходов могут быть административные, например, для оплаты юриста или нотариуса, чтобы сопровождать заключение сделки или подписать доверенность на проведение капитального строительства. Также сюда можно относить расходы на исследования и разработки для реализации проекта. Их возмещение заказчиком обязательно должно быть прописано в договоре.
Признание затрат по IAS 11
Тут важно понимать, что для того, чтобы вносить информацию в отчеты по мере завершения стройки, необходимо уделить внимание надежности оценки расходов и доходности полученной за определенную промежуток времени. Важно, что убытки, которые ожидаются, следует вносить в отчетность, как расход, это обязательное условие. Оно не зависит от того, фактические они или средства были оплачены заранее в счет аренды оборудования на всю стройку, или оптовую покупку стройматериалов.
Величина ожидаемых убытков вносится независимо от того:
- началось ли строительство;
- стадии, на которой оно находится;
- от ожидаемой прибыли по другим разделенным договорам.
Все контракты по новому регламенту можно разделить на несколько категорий:
- прибыльные;
- убыточные;
- начальные.
В первом случае прибыль превысит убыточность по результатам квартала, года или другого отчетного времени. Во втором случае — наоборот. К третьим — относятся свежие контракты, которые только подписали.
Если речь о соглашениях, имеющих фиксированную цену то оценивать ход исполнения обязательств можно в случаях:
- когда есть возможность оценить общую сумму выручки;
- есть высокая уверенность в том, что будет получена выручка;
- когда можно точно определить предварительную дату завершения исполнения обязательств, посчитать предполагаемый расход на материалы в оставшемся периоде;
- когда планируемые траты можно четко идентифицировать, оценить и сравнить с предыдущими оценками.
Когда речь об оценке исполнения документа “плюс затраты” будут работать только 2 и 4 вышеперечисленные пункты.
Главное, что по регламенту МСФО IAS 11 вырученные и потраченные деньги можно отражать в отчетах в том временном промежутке, в котором они были выполнены. Пусть даже и не полностью, как это было ранее.
Чтобы оценить процент выполненных работ, необходимо подтверждение от заказчика, составление акта или КС-2, КС-3.
Также следует учитывать, что в отличие от выручки, убытки необходимо признавать в полностью, а не в процентах на отчетную дату, как с выручкой. Поэтому в таком случае может образоваться кассовый разрыв. Если есть шанс, что такие убытки будут в дальнейшем возмещены заказчиком, то они будут относиться к дебиторской задолженности или незавершенные работы (производство).
Отдельно следует оценивать начальные договоры. Так как строительство по такому контракту будет в самом начале, то оценить его финансовую сторону достоверно будет очень сложно. Здесь следует признавать затраченные средства в том периоде, когда они понесены. Кроме этого учитывать только ту выручку, которая будет возмещена за затраты на стройматериалы, заработную плату сотрудникам и прочие расходы. Особенность финансовой отчетности в том, что чистая прибыль будет нулевой.
Оценка результатов
Применение МСФО IAS 11 по договору строительства не такой уж и сложный процесс. Много пунктов в документе посвящено оценке деятельности и итоговой результативности исполнения соглашений. Поэтому в документе обязательно должны отражаться:
- права и обязанности сторон;
- взаимное удовлетворение в случаях претензий;
- полный порядок всех расчетов, расписаны все условия доплат.
Несмотря на простоту регламента, существует сложность. Когда стройка начинается раньше, чем оформляются бумаги. В таком случае невозможно точно признать выручку, аудиторы видят в таких случаях риски, а не возможное возмещение убытков заказчиком, что в итоге приводит к тому же неравномерному распределению финансовых потоков и нерациональным отчетам в конце промежуточных отчетных периодов.
Стадию завершенности процесса согласно нововведениям можно установить на основе:
- пропорциональности фактических затрат по отношению к предполагаемому общему количеству, прописанному в контракте;
- пристального наблюдения за выполнением обязательств;
- пропорции того, что сделано на данный момент по отношению ко всему, прописанному объему.
Это позволяет заказчикам ставить своих наблюдателей, которые могут давать оценку стадии завершенности проекта. Например, была оговорена постройка 4-х этажного здания, на конец первого отчетного срока был возведен только 1 этаж. Соответственно это будет составлять 25% от всего запланированного объема.
Чаще всего стадии завершенность принято считать по расходам, фактическим на конец отчетного периода и планируемым. Здесь следует понимать, что учитываются только те материалы, и затраты на них, которые непосредственно уже были использованы, а не просто закуплены, и находятся на складах. Аналогично не включаются в отчеты по периодам плата субподрядчикам, аренда оборудования, которая еще не была осуществлена по факту, но средства за нее уплачены. Получается, что если в конкретном квартале была оплачена авансом вся сумма за использование спецтехники на всем протяжении строительства. Из-за этого часть отчетов за время стройки может быть убыточной.
Раскрытие информации
Применение МСФО IAS 11 предполагает, что компании должны раскрывать следующую информацию:
- выручку, которая была получена в конкретном отчетном и за весь срок;
- способы ее получения (продажа остатков, гсм, сдача в аренду неиспользуемой техники);
- методы определения стадии завершения.
Если контракт не был завершен, то необходимо предоставление данных по запросу:
- сумму всех полученных от заказчика авансов;
- затраты и прибыли;
- сумму промежуточных счетов для оплаты заказчиком до выполнения всех обязательств по контракту.
Следует учитывать, что выставление промежуточных счетов обязательно для отражения в финансовых отчетах, независимо от того, оплатил их заказчик или нет. Также в финотчетах необходимо отобразить:
- валовую сумму за уже выполненные этапы, отнести к активам;
- авансы за незавершенную работу как обязательства.
Также необходимо предоставить информацию обо всех условных обязательствах, валовых взносах, авансовых платежах, промежуточных затратах. В финотчете должно быть четко прописано, что определенная суммы взимается за гарантийное обслуживание и исправление возможных дефектов, штрафы, возможные риски и убытки, а также остальные суммы, включенные в итоговую сумму по договору.
Заключение
Мы надеемся , что наша статья была вам полезна и помогла понять основные моменты международного стандарта отчетности. Стоит только упомянуть , что составление МСФО требует определенной квалификации и не всегда такого специалиста можно найти , не рискуя средствами.
Для этого мы разработали инструмент «ФИНОКО: Веб-сервис». Он нацелен на автоматизацию управленческого учета и финансового анализа предприятия.