Мультивалютная отчётность чаще всего “спотыкается” о МСФО 21 курсовые разницы: что идёт в отчёт о прибылях и убытках (P&L), что копится в капитале, почему в отчёте о движении денежных средств (ОДДС) появляется «эффект изменения курсов», и как добиться сопоставимости данных между тремя формами. Ответ — Переходная таблица по валютным эффектам: наглядный переход от начала периода к закрытию с явным выделением влияния курсов. Для формальных сверок удобно использовать Таблицу сверки курсовых разниц.
Базовые определения
- Функциональная валюта — валюта первичного учета, где компания зарабатывает и тратит. В ней считается бухгалтерская операционная прибыль.
- Валюта представления — валюта, в которой группа публикует консолидированную отчётность (например, USD или EUR).
По МСФО 21 различают два процесса:
- Переоценка (пересчет) — расчет нового значения денежных (монетарных) статей в функциональной валюте на отчетную дату. Эффект курсовых пересчетов отражается в текущей прибыли — в ОПиУ.
- Конвертация — представление готовой функциональной отчетности в валюте группы. Возникающие разницы не попадают в прибыль, а накапливаются в капитале: накопленный итог перевода (CTA) в составе прочего совокупного дохода (ПСД).
Переоценка: что попадает в ОПиУ
Если операции совершались не в функциональной валюте, денежные статьи (денежные средства, дебиторка, кредиты, займы, кредиторка) на конец периода пересчитываются по курсу на отчетную дату. Разница между курсом признания и текущим курсом — курсовая прибыль / убыток периода. Это отдельная строка в БДР («Курсовые разницы»).
Короткие правила:
- Денежные статьи → переоценка по курсу на конец → эффект в ОПиУ.
- Надежные (запасы, основные средства, НМА по исторической стоимости) остаточные показатели в балансовом листе — обычно без переоценки; используется исторический курс.
- Доходы и расходы — по курсу на дату операции (при необходимости обратных пересчетов для сверки конвертация выполняется по утвержденному среднему курсу).
Конвертация: что идёт в капитал, а не в прибыль
Когда локальная (функциональная) отчётность «очищена», её переводят в валюту представления:
- Баланс — активы и обязательства по закрывающему курсу (на конец периода).
- P&L — доходы и расходы по среднему курсу периода (или по датам для высокой точности).
- Капитал — уставный капитал и эмиссионный доход по историческим курсам.
Разницы, возникающие из-за разных курсов между формами, не попадают в ОПиУ: они суммируются в капитале как CTA / ПСД.
Где «живут» курсовые разницы
- P&L: только переоценка денежных статей в функциональной валюте.
- Баланс: результат перевода копится в капитале (CTA / ПСД).
ОДДС: отдельная строка «Эффект изменения курсов на денежные средства» — техническая корректировка, чтобы начальный и конечный остатки денежных средств в валюте представления сошлись после перевода.
Монетарные и немонетарные статьи: определения и правила учета курсовых разниц
Что такое монетарные статьи
Монетарные (денежные) статьи — это активы и обязательства, которые будут получены или погашены фиксированными или определяемыми суммами денежных единиц.
Классические примеры:
- Денежные средства и эквиваленты ДС;
- Дебиторская задолженность, выданные займы;
- Кредиторская задолженность, полученные займы и облигации;
- Резервы, подлежащие погашению деньгами (штрафы, возмещение ущерба и т. п.).
Неочевидные случаи (но тоже монетарные):
- Долги / займы с плавающей ставкой (сумма к уплате выражена в денежной единице);
- Обязательства по аренде (IFRS 16) — денежные выплаты по графику.
Что такое немонетарные статьи
Немонетарные статьи — все прочие активы/обязательства, не предполагающие будущих денежных расчётов в фиксированной сумме.
Примеры:
- Запасы, основные средства, нематериальные активы, инвестиционная недвижимость;
- Предоплаты (авансы) поставщикам, доходы будущих периодов (обязательство поставить товар / услугу, а не заплатить деньги);
- Отложенные налоги (относятся к оценочным величинам, не к фиксированным денежным суммам);
- Капитал (уставный, эмиссионный доход).
Правило-«якорь»: если статья рассчитывается или будет погашена конкретной суммой денег — это монетарная. Если речь о товаре / услуге / активе без обязательной денежной оплаты — немонетарная.
Как «живут» курсовые разницы по МСФО 21
1) Внутри дочерней компании (функциональная валюта) — переоценка
- Монетарные статьи:
На каждую отчетную дату переоцениваются по курсу на конец периода. Все возникающие курсовые разницы признаются в P&L текущего периода отдельной строкой («Курсовые разницы»). - Немонетарные статьи, учитываемые по исторической стоимости:
Хранятся по историческому курсу (курсу на дату признания). Курсовых разниц нет, пока нет операции выбытия/продажи. - Немонетарные статьи, учитываемые по справедливой стоимости :
Пересчитываются по курсу на дату принятия к учету. Куда попадают курсовые разницы?- Если изменения в стоимости немонетарной статьи, разницы идут в БДР (например, инвестиционная недвижимость) — и курсовая составляющая тоже в статью доходов и расходов.
- Если изменения идут в прочий совокупный доход (ПСД) (например, переоценка основных средств по модели переоценки с отражением в капитале) — и курсовая составляющая следует туда же, в ПСД.
Итого для дочерней компании: курсовые разницы возникают только у монетарных статей (плюс у немонетарных — но только как часть переоценки по справедливой стоимости и туда же направляются — в ОПУ или ПСД).
2) На уровне группы (консолидация в валюте представления) — перевод
- Баланс: все активы и обязательства (монетарные и немонетарные) представляются по закрывающему курсу (кроме компонентов капитала, которые — по историческим курсам).
- P&L: доходы/расходы — по среднему курсу (или по курсам на даты операций).
- Разницы перевода (несовпадение курсов между формами) не включаются в ОПиУ, а накапливаются в капитале как накопленный итог перевода (CTA) в составе ПСД. Это и объясняет, почему чистые активы в валюте представления меняются не только из-за прибыли / дивидендов.
Типовые пограничные ситуации
- Авансы и предоплаты (актив): как правило, немонетарные — курсовых разниц при хранении нет; признание курсового эффекта происходит через цену приобретения / выручку при последующей операции.
- Доходы будущих периодов (обязательство поставить товар / услугу): немонетарные — курсовых разниц при хранении нет; эффект реализуется при исполнении.
- Отложенные налоги: немонетарные — не переоцениваются по курсу на конец, отражаются по методологии IAS 12, а не как денежные долги.
- Чистая инвестиция в иностранную компанию (межгрупповой монетарный элемент, который по сути обслуживает капитал):
Курсовые разницы по таким монетарным статьям могут временно признавать в ПСД (CTA) до выбытия соответствующей иностранной операции. При выбытии — реклассификация в ОПУ.
Переходная таблица по валютным эффектам: практические шаги в Финоко
Для ОПиУ (из функциональной валюты в валюту представления)
- Операционная прибыль в функциональной валюте.
- + Курсовые разницы от переоценки (только денежные статьи).
- × Средний курс периода → ОПУ в валюте представления.
- Перевод не меняет ОПУ — его эффект отражается в капитале.
Для Баланса (от открытия к закрытию)
По ключевым статьям (денежные средства, дебиторка, займы / кредиторка) показываем:
Остаток на начало (переведённый) → движение периода (переведённое) → строка «Перевод — курсовая разница» → Остаток на конец (по закрывающему курсу).
Сумма по строке «Перевод — курсовая разница» уходит в CTA/ПСД.
Для формальной проверки используйте Таблицу сверки курсовых разниц по статьям.
Для ОДДС (косвенный метод)
Переведённые операционные/инвестиционные/финансовые потоки + «Эффект изменения курсов на денежные средства» = изменение ДС; это гарантирует сход остатков на начало и конец.
Политика курсов и настройки учета
- Календарь курсов: курс на начало/конец, средние (по месяцам / неделям), исторические для капитала и крупных активов; единая политика округления.
- Маркировка статей: денежные vs неденежные (влияет на переоценку).
- Метод перевода ОПиУ: установите для каждой статьи через групповое редактирование статей в Финоко. Средний курс или курс даты операции — зависит от волатильности.
- Показатели для сверки:
- P&L (функциональная валюта) × средний курс = ОПУ в валюте представления.
- Баланс и ОДДС сходятся через CTA / ПСД и «эффект курсов».
- Журнал исключений: разорванные курсы, неверная классификация статей, несогласованные внутригрупповые обороты.
Частые ошибки и как их избежать
- Смешивают переоценку и перевод (конвертацию) в одной строке БДР.
- Переводят баланс не по закрывающему курсу — «ломается» ОДДС.
- Игнорируют исторические курсы капитала — скачет уставный капитал.
- Не делят статьи на денежные / неденежные — искажается ОПиУ.
- Разные источники курсов по дочерним компаниям — невозможно свести CTA / ПСД.
Как это быстро поставить на рельсы: рекомендуем Финоко
Чтобы «МСФО 21 курсовые разницы» были предсказуемы и проверяемы, удобнее автоматизировать весь процесс:
- Готовые подключения к учётным системам и банкам: загрузка операций и остатков в функциональных валютах.
- Единый справочник курсов: курс на начало/конец, средние, исторические для капитала — одинаково для всех компаний группы. Курсы автоматически загружаются, для каждой валютной пары устанавливается источник для загрузки. Финоко поставляется с набором коннекторов к различным биржам и банкам для загрузки официальных курсов.
- Встроенные правила переоценки и перевода (конвертации) по МСФО 21.
- Переходная таблица по валютным эффектам для ОПиУ, Баланса (с движением CTA / ПСД) и ОДДС с расшифровкой до проводки / первичного документа.
- Таблица сверки курсовых разниц и отчёты согласований «БДР↔ Баланс ↔ ОДДС», чтобы все формы сходились.
- Сценарные расчеты с фиксированными курсами — для анализа чувствительности прибыли и денежных потоков.
Хотите увидеть свои формы с корректным разложением МСФО 21 курсовые разницы? Запросите демо корпоративной версии Финоко — применим вашу политику курсов, покажем Переходную таблицу по валютным эффектам, Таблицу сверки курсовых разниц и движение резерва в капитале на ваших данных.