Бюджет прямых затрат на материалы необходим организации, для того чтобы определить уровень расходов. В данном случае речь идет о затратах на сырье, на детали станков, производимых продукцию, на упаковку и тому подобное. Такие затраты имеют весьма значительный вес в общем объеме затрат предприятия. Особенно если речь идет о производстве. Для их минимизации нужно проанализировать бюджет прямых затрат, определить целесообразность тех или иных покупок. После этого можно приступать к управлению материальными затратами.
Пример бюджета прямых затрат в сервисе Финоко
В первой строке этого бюджета отражаются данные производственного плана. Информация берется из бюджета производства. На второй строчке — нормы потребления материалов, необходимые для выпуска того или иного вида продукции. В данном случае, для производства продукции №1 нужно 0,4 единиц исходного материала А, 0,9 единиц – В и одна единица – материала С.
Нормативы на основе которых определяются коэффициенты, как правило, основываются на объемах использования исходных материалов за предыдущие периоды. В третьем разделе бюджета прямых затрат обозначаются цифры общей потребности в материалах. Вычисляется они как сумма производства каждого вида продукции, умноженная на норму потребления. Допустим материале А на первый месяц нужно 995 ед. Эта цифра получается при помощи вот такого вычисления = (550х0,4 + 675×0,5 + 875х0,5).
В следующей строке показаны плановые цены на основные материалы. Прямые расходы рассчитываются как произведение необходимых объемов материала на их цену. То есть, прямые затраты на А за январь составят 47760 руб. (995×48). Далее затраты на материалы суммируются = 393185 рублей = (47760+137025+208400). При составлении бюджета прямых затрат на материалы вычисляются такие показатели, как их удельный вес в выручке и общих затратах. В нашем случае этот показатель составит 11,94% (393185×100/3292500). А в заключении показан удельный вес прямых материальных затрат. В январе этот бюджетный показатель составит 15,43%. Таким образом, бюджет прямых затрат на материалы предоставляет данные о расходе материалов в разрезе их стоимости. Оперирует такими бюджетами профильные закупочные отделы компании.
Виды материальных ресурсов
Важно отметить, что в современной практике ведения финансовой отчетности предприятия все материальные оборотные ресурсы подразделяются на две категории:
1)Основные оборотные ресурсы.
2)Вспомогательные оборотные ресурсы.
Рассматривая основные материальные оборотные ресурсы, можно сказать, что они используются, как часть выходной продукции предприятия. Например, в этой роли может выступать тара для перевозки товаров на склад клиента. Но есть и оборотные ресурсы необходимые на стадии производства товаров. Поэтому при составлении отчетности важно учитывать, принадлежность оборотных ресурсов к стадии жизненного цикла продукта.
Помимо всего прочего целесообразно учитывать тот факт, что далеко не всегда выгодно рассчитывать количество необходимых материалов под каждый вид производимой предприятием продукции.
В современной практики, выделяюсь еще вспомогательные затраты предприятия. К ним можно отнести бензин и необходимые детали для транспортного средства, инвентарь, использующийся в процессе производства товаров и так далее.
Все вспомогательные товары можно разделить на две категории:
1)Косвенные или общепроизводственные товары.
2)Постоянные или коммерческие товары.
Покупка косвенных товаров осуществляется из бюджета общепроизводственных расходов. Такие расходы просчитываются отдельно для каждого товара или групп товаров – в зависимости от бухгалтерской системы организации. Вспомогательные затраты косвенного назначения – это те затраты, которые производятся не систематически. Например, к таким затратам можно отнести ремонт офиса или производственного цеха.
В роли вспомогательных затрат постоянного назначения могут выступать затраты на представительские расходы руководителей предприятия. Чаще всего все такие затраты рассчитываются в отдельности для каждого подразделения предприятия.
Обоснование расходов
В некоторых случаях, бюджет прямых затрат на материалы обосновывается не на основании анализа прошлых отчетных периодов, а на основании реальных экономических возможностей организации. Дело в том, что не все вспомогательные затраты являются необходимыми или срочными, чаще всего их можно перенести на более благоприятное для организации время.
Важно учитывать затраты на топливно-энергетические ресурсы. Чаще всего они являются обязательными. Например, предприятие не сможет перевести свою продукцию до склада покупателя без бензина для транспортных средств. Не менее важно всегда просчитать уровень денежных средств, необходимых для ремонта оборудования, на котором производится продукция. Чаще всего такие ресурсы просчитываются в массовом порядке, а не каждый отдельный тип товара в отдельности. В данном случае предельно важно учитывать, такой фактор, как себестоимость продаж.
Затраты на оборудования оказывают прямое влияние на уровень себестоимости продаж, а значит, закупка дорогостоящих материалов приведет за собой повышение стоимости продукции, как для производителя, так и для конечного потребителя. Следовательно, чтобы не допустить такого развития ситуации, необходимо учитывать максимально допустимый уровень затрат, для сохранения текущей себестоимости продукции. Зачастую, от отделов требуется обоснование покупки того или иного вида продукции. Например, если бензин в транспорте расходуется слишком быстро, необходимо проанализировать обоснованность построенных маршрутов, по которым ездит транспортное средство предприятия.
Для расчета необходимого количества основных материалов важно понимать, какой объем продукции планируется выпустить и какой допустимый уровень расходов заложен в бюджете предприятия. В данном случае важно понимать, что если для одного производимого продукта, тот или иной товар является основным, то для другого продукта он может выступать в роли вспомогательного. А значит один и тот же вид товара необходимо заносить в разные бюджеты организации.
Анализ запасов при расчете бюджета прямых затрат
Конечно же, далеко не всегда возможность сразу определить объем закупки сырья и других материалов для производства продукции предприятия. Первое, с чего стоит начать – анализ запасов на конец отчетного периода. Именно от этого будет зависеть целесообразно закупки нового сырья в том или ином объеме.
Полученная стоимость прямых материальных затрат переносится в смету затрат на производство и продажи, а также распределяется в процессе калькулирования по всем видам изделий. Расходы, исчисленные в бюджете закупок вспомогательных материалов основного производства, используются при калькулировании себестоимости выпускаемой продукции. Уровень затрат по каждому из перечисленных видов вспомогательных материалов, можно рассчитать одним из двух способов:
- По анализу нормы затрат на вспомогательные материалы по каждому виду производимой продукции.
- При помощи анализа удельного веса затрат на вспомогательные материалы в стоимости основных материалов, который сохраняется на постоянном уровне в течение длительного периода времени.
Как правило, применяют один из двух способов определения бюджета основных материалов:
- Технологическое нормирование.
- Сравнительный анализ.
Способ технологического нормирования наиболее точный, нормы утверждаются исходя из технологии производства на единицу продукции.
Сравнительный анализ используют, преимущественного, небольшие предприятия. Используя данный способ, сначала
проводится анализ динамики расхода прямых затрат на одну условную единицу выпускаемой продукции, затем устанавливается задание по экономии затрат и определяются нормы расходы сырья и материалов. На основании рассчитанной потребности в основных материалах в натуральном выражении формируется бюджет прямых материальных затрат организации.
Для правильной стоимостной оценки израсходованных материальных ресурсов, находящихся в запасах, необходимо руководствоваться существующей политикой, разработанной организацией. Как показывает анализ реальной практики многих современных организаций, на специалистах по учету затрат лежит очень большая ответственность за эффективное выполнение возложенных на них обязанностей. Дело в том, что основная цель их трудовой деятельности состоит в том, чтобы они вели систему учета затрат предприятия на всех этапах производства и реализации продукции. В конце отчетного периода они должна обладать необходимой информацией для реализации нижеследующих положений:
- Для достижения, анализа или актуализации управленческих целей предприятия.
- Для принятия, обоснованных и максимально безопасных стратегических решений по ряду наиболее важных вопросов:
- Будущее ценообразование выпускаемой продукции.
- Актуализация ассортимента.
- Актуализация технологического процесса производства продукции.
В современной практике принято разбивать процесс разработки бюджета прямых затрат на два этапа.
Первый этап.
Данный этап предполагает составление бюджета использования основных материалов. То есть, рассчитывается необходимое количество материалов, с учетом имеющихся запасов, для производства определенного объема продукции.
Второй этап.
На втором этапе происходит процесс составления бюджета прямых затрат на покупку и использование сырья. Для реализации данного этапа, в обязательном порядке, привлекается руководитель отдела закупок, так как в его ведении находятся все запасы сырья и продукции. Естественного, в процессе составления бюджета важно учитывать необходимый уровень запасов сырья, которые могут быть привлечены для производства продукции предприятия.