МСФО (международные стандарты финансовой отчётности) — это система глобальных правил, по которым компания готовит и представляет финансовую отчётность так, чтобы инвесторы, кредиторы и другие пользователи могли сравнивать компании между собой вне зависимости от страны. Стандарты выпускает Фонд МСФО и Совет по МСФО (IASB, International Accounting Standards Board).(Wikipedia)
Ниже — обзорная статья: что такое МСФО, как они устроены, кому и зачем нужны, основные принципы и особенности применения.
Что такое МСФО
МСФО (IFRS, International Financial Reporting Standards) — это набор международных стандартов, определяющих:
- состав и структуру финансовой отчётности;
- правила признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов;
- требования к раскрытию информации в примечаниях.
МСФО применяются в большинстве стран мира для компаний, чьи акции или облигации обращаются на бирже, а также для крупных групп и финансовых организаций. США при этом используют собственную систему — US GAAP, хотя и проводятся работы по сближению стандартов.(Wikipedia)
История и органы, отвечающие за МСФО
Кратко по этапам:(Wikipedia)
- 1973 – создаётся Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (IASC), который начинает выпуск Международных стандартов бухгалтерского учёта (IAS).
- 2001 – создаётся Совет по МСФО (IASB), который принимает на себя все IAS и начинает выпуск новых стандартов под названием IFRS.
- С начала 2000-х – активная волна перехода стран на МСФО, особенно в Европе и ряде развивающихся рынков.
- Сегодня МСФО требуются или разрешены к применению в более чем 130 юрисдикциях, включая страны ЕС, Британию, Канаду, Австралию, значительную часть Азии, Ближнего Востока и Латинской Америки.(Wikipedia)
За систему отвечают:
- Фонд МСФО (IFRS Foundation) — некоммерческая организация, обеспечивающая управление и финансирование;
- IASB — независимый совет, который разрабатывает и обновляет стандарты;
- IFRS Interpretations Committee — выпускает официальные разъяснения по сложным вопросам применения.
Цели и задачи МСФО
Согласно Концептуальной основе финансовой отчётности, основная цель МСФО — обеспечить предоставление информации, полезной существующим и потенциальным инвесторам, кредиторам и другим пользователям для принятия экономических решений.(IFRS Foundation)
Ключевые задачи:
- повысить сопоставимость отчётности компаний разных стран;
- обеспечить прозрачность и достоверность информации;
- усилить подотчётность менеджмента перед собственниками;
- повысить эффективность мировых финансовых рынков за счёт единого «языка» отчётности.(Fiveable)
Концептуальные основы МСФО
Концептуальная основа МСФО задаёт общую философию стандартов. Ключевые элементы:(IFRS Foundation)
Основная цель отчётности
Предоставлять информацию о:
- финансовом положении (assets, liabilities, equity),
- финансовых результатах (income, expenses),
- денежных потоках,
чтобы пользователи могли оценить сумму, сроки и неопределённость будущих денежных потоков компании.
Качественные характеристики полезной информации
- Уместность (relevance) — информация влияет на решения пользователей (в том числе через прогностическую и подтверждающую ценность).
- Достоверное представление (faithful representation) — полнота, нейтральность, отсутствие искажения.
- Усилители: сопоставимость, проверяемость, своевременность, понятность.
Элементы отчётности
- Активы — ресурсы, контролируемые компанией, приносящие экономические выгоды;
- Обязательства — текущие обязанности, погашение которых приведёт к оттоку ресурсов;
- Собственный капитал — остаточный интерес в активах после вычета обязательств;
- Доходы и расходы — изменения в капитале, не связанные с операциями с собственниками.
Основные принципы МСФО (на уровне IAS 1 и Концепции)
Основные общие требования к финансовой отчётности по МСФО включают:(IFRS Foundation)
- Справедливое представление и соблюдение МСФО
Отчётность должна достоверно отражать экономическую сущность операций, а не только их юридическую форму. - Принцип «действующего предприятия» (going concern)
Отчётность составляется, исходя из предположения продолжения деятельности в обозримом будущем, если нет серьёзных сомнений в этом. - Метод начисления (accrual basis)
Доходы и расходы признаются в периоде их возникновения, а не по факту оплаты. - Существенность и агрегирование
Существенные статьи показываются отдельно, несущие одинаковый характер можно агрегировать. - Отсутствие взаимозачёта (offsetting)
Как правило, активы и обязательства, доходы и расходы не взаимозачитываются, кроме случаев, прямо предусмотренных стандартами. - Периодичность и сопоставимость
Отчётность представляется не реже одного раза в год, данные предшествующего периода приводятся для сравнения.
Состав финансовой отчётности по МСФО
Согласно IAS 1, полный комплект финансовой отчётности по МСФО включает:(Wikipedia)
- Отчёт о финансовом положении (statement of financial position) — аналог баланса;
- Отчёт о совокупном доходе (statement of profit or loss and other comprehensive income) — может быть в одном или двух отчётах;
- Отчёт об изменениях в капитале;
- Отчёт о движении денежных средств (statement of cash flows);
- Примечания, включая описание учётной политики и раскрытие существенных допущений и рисков.
Структура МСФО: стандарты и интерпретации
Система МСФО включает:(BDO)
- IFRS (International Financial Reporting Standards) — «новые» стандарты, выпускаемые IASB;
- IAS (International Accounting Standards) — «старые» стандарты, унаследованные от IASC, но в большинстве действующие в обновлённом виде;
- IFRIC и SIC — интерпретации, разъясняющие применение стандартов в сложных или узких случаях.
Примеры ключевых стандартов:
- IFRS 9 «Финансовые инструменты» — классификация, оценка, обесценение, хеджирование;
- IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» — пятиступенчатая модель признания выручки;
- IFRS 16 «Аренда» — учёт аренды по модели «право пользования активом» и обязательство по аренде;
- IFRS 17 «Договоры страхования» — новый подход к учёту страховых контрактов;
- IAS 2, IAS 12, IAS 16, IAS 36 и др. — запасы, налоги, основные средства, обесценение, резервы и т.п.
Крупные обновления продолжают выходить (например, новый стандарт IFRS 18 по представлению и раскрытию, с будущими датами вступления в силу).(BDO)
Принципы оценки и признания в МСФО
МСФО допускают использование разных основ оценки, но общая логика — максимально приближённое к экономической реальности отражение активов и обязательств.(IFRS Foundation)
Типичные подходы:
- Историческая стоимость — первоначальная стоимость приобретения (часто корректируется на амортизацию и обесценение).
- Справедливая стоимость (fair value) — сумма, за которую актив может быть продан или обязательство передано на открытом рынке в обычной сделке.
- Амортизированная стоимость — для большинства финансовых активов и обязательств, учитывая дисконтирование.
Признание происходит, когда:
- существует вероятность получения/выбытия экономических выгод;
- статья может быть надёжно оценена.
Применение МСФО в разных странах
Подходы к внедрению МСФО различаются:(Wikipedia)
- Полное принятие — МСФО применяются как есть (часто для публичных компаний; пример — ЕС для консолидированной отчётности эмитентов).
- Конвергенция — национальные стандарты постепенно сближаются с МСФО (пример — некоторые страны Азии).
- Двухконтурная система — национальные стандарты для внутренней отчётности + МСФО для консолидированной или публичной.
Для многих компаний это означает:
- необходимость вести параллельный учёт (локальный + МСФО);
- настройку учётных систем и планов счетов под требования МСФО;
- подготовку персонала (бухгалтеров, финансовых аналитиков, аудиторов).
МСФО vs национальные стандарты (на примере US GAAP)
Часто сравнивают МСФО с US GAAP — американскими общепринятыми принципами бухгалтерского учёта. Основные отличия:(Wikipedia)
- Подход к регулированию
- МСФО — более принципно-ориентированные (principles-based), оставляют профессиональное суждение;
- US GAAP — более правило-ориентированные (rules-based), с детальными инструкциями по многим ситуациям.
- Отдельные области учёта
Различия есть в признании выручки (до появления схожих стандартов), учёте аренды (до внедрения новых правил), оценке запасов (LIFO запрещён в МСФО, но разрешён в US GAAP), учёте переоценки основных средств и др. - Практическое следствие
Международные группы нередко вынуждены готовить отчётность и по МСФО, и по US GAAP, что увеличивает затраты и усложняет сопоставимость.
Основные выгоды и вызовы перехода на МСФО
Выгоды
- Прозрачность и доверие инвесторов — отчётность понятна международным инвесторам и банкам.
- Доступ к рынкам капитала — листинг на зарубежных биржах часто требует МСФО.
- Сопоставимость — легче анализировать конкурентов и бенчмарки.
- Единый язык внутри международной группы — проще консолидация и управленческая аналитика.
Вызовы
- Значительные затраты на внедрение: обучение персонала, адаптация ИТ-систем, консультации.
- Сложность стандартов — многие нормы требуют профессионального суждения, оценки справедливой стоимости, моделирования.
- Необходимость постоянно отслеживать обновления: стандарты регулярно пересматриваются, вводятся новые.
Итоги
МСФО — это глобальный язык финансовой отчётности, который:
- устанавливает единые правила признания, оценки и раскрытия информации;
- ориентирован на потребности инвесторов и кредиторов;
- обеспечивает сопоставимость и прозрачность финансовых показателей компаний разных стран;
- непрерывно развивается, реагируя на изменения в бизнес-моделях, финансовых инструментах и мировой экономике.
Для компании переход на МСФО — стратегическое решение: оно требует инвестиций, но открывает доступ к более широкому кругу инвесторов, кредиторов и партнёров и повышает качество финансового управления.