Отчет о движении денежных средств: форма 0710005

Отчет о движении денежных средств: как заполнить форму 0710005 по ФСБУ 4/2023

Отчет о движении денежных средств, или ОДДС, показывает, откуда компания получила деньги, на что их направила и как изменился остаток денежных средств за отчетный период. В отличие от отчета о финансовых результатах, в ОДДС отражаются не начисленные доходы и расходы, а фактические поступления и платежи.

С отчетности за 2025 год организации применяют ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Образец ОДДС теперь имеет код формы 0710005. Код 0710004 используется для отчета об изменениях капитала, поэтому старое обозначение ОДДС как формы 0710004 применять нельзя.

В статье разберем, кто составляет ОДДС, как классифицировать операции, какие суммы отражать в строках формы 0710005 и как проверить отчет перед представлением.

Что изменилось в отчете о движении денежных средств с 2025 года

Основные правила классификации денежных потоков по-прежнему установлены ПБУ 23/2011. Однако состав и оформление бухгалтерской отчетности теперь регулирует ФСБУ 4/2023, утвержденный приказом Минфина России от 4 октября 2023 года № 157н.

В действующей редакции стандарта:

• ОДДС входит в приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• форма отчета определяется организацией на основе образца из приложения № 7 к ФСБУ 4/2023;
• при представлении отчетности каждому показателю присваивается установленный код;
• денежные показатели формы приводятся в тысячах рублей;
• отсутствующие у организации показатели можно не включать в форму;
• отрицательные значения и платежи показываются в круглых скобках.

Актуальный образец и коды содержит ФСБУ 4/2023 в справочной системе «КонсультантПлюс». Источник подтверждает, что отчет о движении денежных средств составляется по форме 0710005, а единицей измерения являются тысячи рублей.

Отдельной строкой 4114 в форме предусмотрены проценты по дебиторской задолженности покупателей. При заполнении отчета за 2025 и последующие годы необходимо использовать актуальные наименования и коды показателей, включая изменения, внесенные приказом Минфина России от 7 ноября 2025 года № 159н.

Какой код формы ОДДС действует сейчас?

Для отчета о движении денежных средств применяется код формы 0710005. Код 0710004 относится к отчету об изменениях капитала.

Нужно ли полностью копировать образец из ФСБУ 4/2023?

Нет. Организация определяет форму отчета на основе установленного образца. Несущественные и отсутствующие показатели можно исключить, а существенные статьи — дополнительно детализировать. При представлении отчетности должны сохраняться обязательные коды показателей.

Кто должен составлять и представлять ОДДС

В общем составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации находятся бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. К приложениям относятся отчет об изменениях капитала, ОДДС и пояснения.

При этом состав отчетности зависит от права организации применять упрощенные способы бухгалтерского учета.

Организация, составляющая полную бухгалтерскую отчетность, включает ОДДС в ее состав. Экономический субъект, имеющий право на упрощенную отчетность, обычно представляет баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения. Если информация о движении денежных средств является существенной, ее необходимо раскрыть в отдельном ОДДС либо в пояснениях.

Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности направляется в налоговый орган по месту нахождения организации в электронном виде не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Для организации с календарным отчетным годом обычный предельный срок — 31 марта следующего года.

Утверждение о том, что каждая коммерческая организация обязана ежеквартально сдавать ОДДС в налоговый орган, некорректно. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется, когда такая обязанность предусмотрена законодательством, нормативными актами, договором, учредительными документами или решением собственника. Представление промежуточной отчетности в государственный ресурс требуется не во всех перечисленных случаях.

Должно ли малое предприятие сдавать ОДДС?

Не всегда. Если организация вправе применять упрощенную бухгалтерскую отчетность, ОДДС не входит в ее минимальный обязательный состав. Однако существенную информацию о денежных потоках следует раскрыть в пояснениях или в отдельном отчете.

Обязательно ли формировать ОДДС каждый квартал?

Всеобщей обязанности составлять и сдавать квартальный ОДДС нет. Она может возникнуть на основании закона, отраслевых требований, договора, учредительных документов или решения собственников.

Что отражает отчет о движении денежных средств

В ОДДС обобщаются данные о денежных средствах, денежных эквивалентах, поступлениях, платежах и остатках на начало и конец периода.

К денежным средствам относятся, в частности, деньги в кассе и на банковских счетах. Денежными эквивалентами признаются высоколиквидные финансовые вложения, которые можно быстро обратить в заранее известную сумму денег и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. ПБУ 23/2011 приводит в качестве примера депозиты до востребования.

Не каждое перемещение денег признается денежным потоком. В ОДДС не включают:

• перевод денег между собственными банковскими счетами организации;
• получение наличных с собственного расчетного счета;
• размещение денег в денежных эквивалентах и их последующее погашение;
• обмен одних денежных эквивалентов на другие;
• валютно-обменные операции, кроме возникших выгод или потерь.

Такие операции меняют состав денежных средств, но не их совокупную сумму. Их включение одновременно в поступления и платежи искусственно завысит обороты отчета.

Для разработки внутреннего справочника статей полезно отдельно изучить классификацию денежных потоков. Она помогает закрепить единые правила отнесения операций к текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Является ли перевод между счетами компании денежным потоком?

Нет. Перевод между собственными счетами не изменяет общую сумму денежных средств организации и поэтому не отражается как поступление или платеж в ОДДС.

Можно ли считать любой депозит денежным эквивалентом?

Нет. Необходимо оценить срок, ликвидность, возможность получить заранее известную сумму и риск изменения стоимости. Назначение вложения также должно соответствовать управлению краткосрочной ликвидностью, а не получению инвестиционного дохода.

Как подготовить данные для заполнения ОДДС

Качество отчета зависит от аналитики, которая ведется в течение года. Если назначение платежа определяется только при подготовке годовой отчетности, бухгалтеру приходится вручную анализировать банковские выписки и первичные документы.

До заполнения формы необходимо:

• определить состав денежных средств и денежных эквивалентов в учетной политике;
• проверить остатки по кассам, банковским, валютным и специальным счетам;
• исключить внутренние перемещения между счетами организации;
• сопоставить платежи со статьями текущих, инвестиционных и финансовых операций;
• разделить смешанные платежи на составляющие;
• проверить правила отражения налогов, процентов, займов, дивидендов и валютных операций;
• подготовить сравнительные показатели за предыдущий период;
• сформировать расшифровку существенных и прочих денежных потоков.

Для автоматического заполнения желательно присваивать статью ДДС в момент регистрации банковской или кассовой операции. Одновременно должны сохраняться контрагент, договор, подразделение, проект и назначение платежа. Такая аналитика облегчает не только бухгалтерскую отчетность, но и последующий управленческий анализ.

Из каких данных формируется ОДДС?

Основой служат банковские выписки, кассовые документы, обороты по счетам учета денежных средств, сведения о денежных эквивалентах и аналитика по назначению каждого поступления и платежа.

Можно ли заполнить ОДДС только по оборотно-сальдовой ведомости?

Общей оборотно-сальдовой ведомости обычно недостаточно. Для правильной классификации требуются банковские документы, назначения платежей, договоры и аналитические регистры. Одинаковая бухгалтерская корреспонденция может относиться к разным видам денежных потоков.

Как разделить денежные потоки по видам деятельности

ПБУ 23/2011 делит денежные потоки на текущие, инвестиционные и финансовые. Классификация определяется экономической сущностью операции, а не только счетом бухгалтерского учета или наименованием контрагента.

Если поток невозможно однозначно классифицировать, ПБУ 23/2011 предписывает относить его к текущим операциям.

Международный стандарт использует аналогичное разделение. IFRS Foundation в обзоре IAS 7 Statement of Cash Flows указывает, что денежные потоки классифицируются как операционные, инвестиционные и финансовые. Источник также подтверждает, что неденежные инвестиционные и финансовые операции не включаются в ОДДС, а раскрываются отдельно.

Куда отнести операцию, которую нельзя однозначно классифицировать?

Такой денежный поток относят к текущим операциям. Перед этим следует проверить экономическое содержание операции и закрепленные в учетной политике подходы.

Почему погашение кредита нужно разделять на две части?

Возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям, а проценты в общем случае — к текущим. Даже если банк списал единую сумму, ее необходимо разделить и показать в разных строках.

Как заполнить строки и коды формы 0710005

Форма включает три раздела денежных потоков и итоговый блок. Внутри каждого раздела отдельно показываются поступления, платежи и сальдо.

Инвестиционный раздел начинается со строки 4210. Поступления от продажи внеоборотных активов показываются по строке 4211, возврат выданных займов — по строке 4213, дивиденды и проценты по долговым финансовым вложениям — по строке 4214.

Платежи на приобретение, создание и модернизацию внеоборотных активов отражаются по строке 4221. Приобретение долей и акций других организаций показывается по строке 4222, предоставление займов и приобретение долговых ценных бумаг — по строке 4223. Итог инвестиционного раздела отражается по строке 4200.

Финансовый раздел включает получение кредитов и займов по строке 4311, вклады собственников по строке 4312, поступления от выпуска акций или увеличения долей по строке 4313. Возврат кредитов, займов и погашение долговых ценных бумаг показывается по строке 4323, а выплата дивидендов собственникам — по строке 4322. Итог раздела отражается по строке 4300.

Основные контрольные формулы:

Показатель строки 4490 отражает влияние изменения валютного курса на пересчет денежных средств и денежных эквивалентов. Это не поступление и не платеж, поэтому сумма показывается отдельно от трех основных разделов.

Можно ли всю нераспознанную сумму показать как прочие поступления или платежи?

Формально прочие строки предусмотрены, но использовать их как универсальную замену аналитике нельзя. Существенные однородные операции следует раскрывать отдельно или пояснять, иначе отчет не даст достоверного представления о структуре потоков.

Что означает отрицательное сальдо инвестиционных операций?

Оно не обязательно свидетельствует о проблемах. Отрицательное инвестиционное сальдо может быть следствием приобретения оборудования, строительства или вложений в развитие. Оценивать его нужно вместе с операционным потоком, долгом и ожидаемой отдачей от инвестиций.

Как отражать сложные операции в ОДДС

При подготовке отчета наибольшее количество ошибок возникает не в итоговых формулах, а при классификации отдельных платежей.

Использование одного курса для всех операций дня только потому, что их было много, не предусмотрено ПБУ 23/2011. Базовое правило — курс Банка России на дату платежа. Средний курс допустим для большого числа однородных операций, если изменение официального курса за выбранный период было несущественным.

Существенные поступления и платежи в общем случае показываются развернуто. Свернутое отражение допускается для транзитных сумм, характеризующих преимущественно деятельность контрагентов, а также для потоков с быстрым оборотом, крупными суммами и коротким сроком возврата.

Нужно ли показывать НДС отдельными строками?

В типовой форме отдельных строк для НДС нет. Косвенные налоги в составе расчетов с покупателями, поставщиками и бюджетом могут отражаться свернуто в соответствии с ПБУ 23/2011. Выбранный порядок должен применяться последовательно и быть понятен из учетной политики и пояснений.

По какому курсу пересчитывать валютные операции?

По официальному курсу Банка России на дату поступления или платежа. Средний курс разрешен только для многочисленных однородных операций при несущественном изменении курса.

Как проверить отчет перед представлением

Сначала необходимо проверить арифметические итоги каждого раздела и формулу конечного остатка. Затем показатели ОДДС сопоставляются с бухгалтерским балансом и регистрами учета денежных средств.

ПБУ 23/2011 требует раскрыть состав денежных средств и денежных эквивалентов и представить увязку сумм ОДДС с соответствующими показателями бухгалтерского баланса. Поэтому остаток в строке 4500 не всегда следует механически сравнивать только со строкой денежных средств баланса: необходимо учитывать финансовые вложения, признанные денежными эквивалентами.

Перед подписанием отчета следует проверить:

• равенство итогов поступлений и платежей сумме детализирующих строк;
• соответствие строки 4400 сумме трех видов деятельности;
• соответствие строки 4500 начальному остатку, чистому потоку и валютной переоценке;
• исключение переводов между собственными счетами;
• разделение основной суммы кредитов и процентов;
• правильность знаков и отображение платежей в круглых скобках;
• сопоставимость данных текущего и предыдущего периодов;
• наличие ссылок на пояснения для дополнительно раскрываемых показателей;
• соответствие примененных правил учетной политике.

После технической проверки отчет можно использовать как источник управленческой информации. Отдельный материал об анализе ОДДС для руководителя рассматривает оценку операционного денежного потока, долговой нагрузки и способности бизнеса финансировать развитие.

Почему остаток ОДДС может не совпасть со строкой денежных средств баланса?

Причиной могут быть денежные эквиваленты, учитываемые в составе финансовых вложений. В пояснениях необходимо раскрыть состав денежных средств и эквивалентов и показать их увязку с балансом.

Нужно ли прикладывать пояснения к каждой строке?

Нет. Пояснения нужны для существенной информации и для показателей, которые невозможно понять без дополнительной расшифровки. Если к строке подготовлено пояснение, в форме следует дать ссылку на него.

Частые ошибки при заполнении ОДДС

Какая ошибка встречается чаще всего?

Одна из наиболее распространенных ошибок — формальная классификация по бухгалтерскому счету без анализа экономической сущности операции. Особенно часто это приводит к неправильному отражению кредитов, процентов, приобретения активов и внутригрупповых расчетов.

Можно ли исправить классификацию только в годовом отчете?

Технически переклассифицировать операции можно при подготовке отчетности, но надежнее исправить справочник статей ДДС и правила учета. Иначе одинаковые ошибки будут повторяться в бухгалтерской и управленческой отчетности.

Как связать бухгалтерский ОДДС с управлением денежными потоками

Регламентированный ОДДС отвечает на вопрос, как деньги фактически двигались за отчетный период. Он не заменяет инструменты планирования будущих поступлений и платежей.

Для управления ликвидностью фактические данные ОДДС следует сопоставлять с бюджетом движения денежных средств. БДДС содержит плановые показатели, тогда как ОДДС фиксирует совершенные операции.

Для ежедневного и еженедельного контроля применяется платежный календарь. Он показывает ожидаемые остатки по конкретным датам, заявки на оплату и потенциальные кассовые разрывы.

Таким образом, три инструмента решают разные задачи:

Разделение этих задач позволяет сохранить соответствие бухгалтерским стандартам и одновременно получать детальную информацию для финансового управления.

Может ли управленческий ОДДС отличаться от бухгалтерского?

Да. Управленческий отчет может быть детализирован по подразделениям, проектам, договорам и контрагентам. Однако фактические суммы и правила трансформации должны быть согласованы, чтобы расхождения между управленческими и бухгалтерскими данными можно было объяснить.

Заменяет ли ОДДС платежный календарь?

Нет. ОДДС отражает преимущественно уже совершенные операции, а платежный календарь предназначен для контроля будущих платежей и остатков по датам.